Santrauka: Lietuvoje gyventojams ir daugeliui ne rezidentų gaunami dividendai vertinami kaip pajamos, nuo kurių taikomas 15 % gyventojų pajamų mokestis (GPM) arba atitinkama išskaičiuotinio mokesčio tvarka; užsienio mokestis gali būti priskaičiuotas ir atskaitomas pagal dvigubo apmokestinimo sutartis. Toliau pateikiamas praktinis vadovas — kaip mokesčiai taikomi skirtingose situacijose, kokias taisykles žinoti apie išskaičiuotą mokestį ir kaip elgtis su JAV mokėtojais (W‑8BEN).
Kaip yra apmokestinami dividendai Lietuvoje
Fiziniai asmenys (Lietuvos rezidentai) gaunamus dividendus apmokestina gyventojų pajamų mokesčiu taikydami 15 % tarifą — dividendai apmokestinami nuo pirmo euro ir nepriklauso nuo progresinių tarifų, kurie taikomi darbo pajamoms. Tai yra bendro pobūdžio taisyklė, kurią administruoja Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI). (vmi.lt)
Jeigu išmokėtojas yra Lietuvos įmonė, ji privalo atlikti mokesčio išskaičiavimą ir pervesti mokestį į biudžetą pagal PMĮ nuostatas, skirtas dividendams (tikslios atsiskaitymo terminai — žemiau). Užsienio išmokos gyventojui deklaruojamos metinėje GPM deklaracijoje ir, jei užsienyje buvo sumokėtas mokesčio ekvivalentas, jis gali būti atskaitytas kreditų tvarka (žr. skyrių apie dvigubą apmokestinimą). (vmi.lt)
Įmonių (Lietuvos vienetų) pajamos ir dalyvavimo išimtis
Lietuvos juridiniai asmenys, gaunantys dividendus iš kitų Lietuvos arba užsienio vienetų, apmokestinami pagal Pelno mokesčio įstatymo nuostatas. Yra taikoma dalyvavimo išimtis: jeigu leidžiamas investuotojas valdo ne mažiau kaip 10 % balsavimo teisių ir laikymo sąlyga tenkinama ne trumpiau kaip 12 mėn., dividendai gali būti neįtraukiami į apmokestinamąjį pelną (t. y. taikomas išimties režimas). Taip pat yra specifinės taisyklės, susijusios su užsienio subjektų registracija tikslinėse teritorijose. (e-seimas.lrs.lt)
Dividendai, mokami užsienyje — pagrindiniai principai
Jei Lietuvos gyventojas gauna dividendus iš užsienio emitento, užsienio valstybėje gali būti taikomas atskiras išskaičiavimas (withholding tax). Lietuvos mokesčių sistema leidžia iš užsienyje sumokėto mokesčio atskaityti Lietuvoje mokėtiną pajamų mokestį — tai vadinama kredito arba atskaitymo metodu; detalės ir sąlygos priklauso nuo konkrečios dvigubo apmokestinimo sutarties (DAIS). (infolex.lt)
Jeigu dividendai yra mokami iš JAV, dažniausia pradinis tarptautinis tarifo lygis be formos W‑8BEN yra 30 %; Lietuvos ir JAV sutartis numato mažesnius tarifus (dažniausiai 15 % arba 5 % pagal procentinį dalyvavimą), tačiau sumažintą tarifą galima gauti tik pateikus brokeriui ar išmokėtojui tinkamai užpildytą Form W‑8BEN ir, kai reikalaujama, nurodžius TIN. Tai yra JAV administruojamas mechanizmas, skirtas taikyti sutarties nuostatas išmokant JAV šaltinio pajamas. (irs.gov)
Dvigubas apmokestinimas ir užsienio mokesčio kreditai
Siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, Lietuva taiko atskaitymo (kredito) metodą: užsienyje sumokėtas pajamų mokestis (ar jam tapatus mokestis) gali būti atskaitytas iš Lietuvoje mokėtino GPM, bet tik iki Lietuvoje nustatytos mokesčio sumos, priskirtos toms pajamoms. Reikalavimus, dokumentaciją ir sąlygas nurodo GPMĮ ir VMI gairės. Deklaruojant pajamas, mokestis kredituojamas metinėje deklaracijoje; užsienyje sumokėtas mokestis turi būti įrodytas (mokėjimo įrašai, ataskaitos, sertifikatai). (infolex.lt)
Pavyzdys (tik iliustracijai): gyventojas gavo 1 000 EUR dividendų iš Vokietijos, kur nuo jų buvo atskaičiuota 25 % WHT (250 EUR). Lietuvoje dividendams taikomas 15 % GPM (150 EUR). Pagal kredito metodą užsienyje sumokėtas mokestis gali būti atskaitytas — jei užsienio mokestis didesnis negu Lietuvoje mokėtina suma, paprastai permokos negrąžinamos Lietuvos biudžeto sąskaita, tačiau gyventojas turi teisę kreiptis dėl mokesčio grąžinimo arba pritaikyti atitinkamas taisykles pagal konkrečią DAIS. (Tai pavyzdys; reali situacija priklauso nuo konkrečios valstybės sutarties nuostatų ir papildomų reikalavimų.) (vmi.lt)
Kaip veikia W‑8BEN (JAV dividendai) — trumpai
Jei turite akcijų, iš kurių gaunate JAV šaltinio dividendus, brokeris arba išmokėtojas paprastai reikalauja Form W‑8BEN (fiziškiems asmenims). Formos pateikimas leidžia taikyti mokesčio sutartyje nustatytą sumažintą tarifo dydį (pvz., 15 % vietoje 30 %), jei yra numatyta tokia nuostata. Be tinkamai pateiktos formos dažniausiai taikomas 30 % „backup“ arba pilnas tarptautinis tarifo režimas. Formą pildo ir saugo mokėtojas; jos nepateikiama tiesiogiai IRS (išimtys gali būti). Norint gauti sutarties tarifą, dažnai reikia nurodyti mokesčių identifikacijos numerį (TIN) pagal IRS reikalavimus. (irs.gov)
Mokesčių administravimo ir deklaravimo terminai
Jeigu dividendai buvo išmokėti Lietuvos vieneto, mokestį paprastai turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti dividendus išmokėjęs vienetas; pagal PMĮ mokėtojas mokesčio sumą turi sumokėti per numatytą terminą (įprastai — iki mėnesio, einančio po mėnesio, kurį dividendai buvo išmokėti, 10‑tos dienos). Gyventojas, gavęs dividendus iš užsienio, privalo juos deklaruoti metinėje GPM deklaracijoje; užsienyje sumokėtas mokestis gali būti atskaitytas kredito būdu, o metinių deklaracijų terminai nustatyti VMI tvarkoje (deklaravimo terminai gali keistis — tikslinti VMI svetainėje). (e-seimas.lrs.lt)
Praktiniai pavyzdžiai ir smulkus skaičiavimas
Žemiau pateikti pavyzdžiai yra supaprastinti ir skirti parodyti mechaniką; prieš priimant sprendimą remkitės savo buhalteriu arba VMI nurodymais.
| Scenarijus | Gauta suma | Užsienio WHT | Lietuvos GPM | Galutinis poveikis (apytikris) |
|---|---|---|---|---|
| Dividendai iš ES (be sutarties sumažinimo) | 1 000 EUR | 25 % = 250 EUR | 15 % = 150 EUR (kredituojama iki sumos) | Mokesčių našta: užsienyje 250 EUR (Lietuvoje nebemokate 150 EUR, jei kreditas taikomas). Rezultatas priklauso nuo sutarties; kartais grąžinimas iš užsienio gali būti įmanomas). |
| JAV dividendai su W‑8BEN (sutartinis tarifas 15 %) | 1 000 EUR | 15 % = 150 EUR (po W‑8BEN) | 15 % = 150 EUR (kredituojama; jei užsienyje jau sumokėta 150 EUR, Lietuvoje papildomo mokesčio mažai arba nėra) | Efektyvus mokesčio krūvis ≤150 EUR; svarbu turėti W‑8BEN ir brokerio dokumentaciją. (irs.gov) |
Patikrinimo kontrolinis sąrašas (checklistas) prieš gaunant dividendus
- Ar išmokėtojas yra Lietuvos ar užsienio vienetas? (nustato, kas turi atlikti išskaičiavimą). (e-seimas.lrs.lt)
- Ar esate fizinis asmuo ar juridinis asmuo (skiriasi apmokestinimas ir ar taikoma dalyvavimo išimtis). (e-seimas.lrs.lt)
- Ar egzistuoja dvigubo apmokestinimo sutartis su išmokėtojo valstybe ir kokie sutarties tarifai taikomi (pvz., JAV–Lietuva). (irs.gov)
- Jei gaunate JAV šaltinio dividendus — ar pateikėte W‑8BEN brokeriui? (jei ne, gali būti taikomas 30 % tarifas). (irs.gov)
- Ar turite įrodymus apie užsienyje sumokėtą mokestį (banko išrašai, 1042‑S / atitinkami dokumentai), kad galėtumėte taikyti kreditą Lietuvoje? (irs.gov)
- Ar reikia atskirai deklaruoti pajamas ar pateikti papildomas formas buhalterijai / mokesčių administratoriui? (patikrinkite VMI instrukcijas). (vmi.lt)
Ar dividendai įtakoja socialines įmokas (Sodra)?
Bendras principas: dividendai yra pajamos, apmokestinamos GPM, tačiau socialinių draudimo įmokų (VSD, PSD) taikymas dividendams nėra standartinis — socialinio draudimo įmokos paprastai taikomos darbo užmokesčiui, savarankiškai dirbančių asmenų bazėi ir pan. Dividendai paprastai nelaikomi darbuotojo darbo užmokesčiu, todėl nuo jų tiesiogiai VSD/PSD netaikoma tokiu pačiu principu kaip nuo atlyginimo. Tačiau yra situacijų, kai tam tikros išmokos gali būti priskirtos darbo santykiams ar kitoms bazėms, ir tuomet gali pasireikšti socialinių įmokų reikalingumas — dėl to rekomenduojama pasitarti su buhalteriu arba Sodra tiesiogiai. (Reikalinga papildoma Sodra patikra šiam punktui.)
Pastaba: dėl Sodra taikymo ir pakeitimų teisinėje praktikoje rekomenduojame patikrinti oficialias „Sodra“ gairas arba paprašyti buhalterio paaiškinimo pagal konkretų situacijos faktinį aprašymą.
Kada privalote kreiptis į buhalterį ar VMI
Jei gaunate dividendus iš užsienio, jei sumos yra reikšmingos arba jeigu taikomos kelių šalių mokesčių taisyklės (pvz., dalyvavimo išimtis, CFC taisyklės ar kontroluojamo užsienio vieneto pozityviosios pajamos), verta pasikonsultuoti su mokesčių specialistu. VMI teikia bendro pobūdžio gaires, bet individualų atvejį geriausiai aiškina kvalifikuotas buhalteris. (vmi.lt)
CTA: Jei norite greitai pamatyti, kiek „į rankas“ gausite po mokesčių (Lietuvoje ir su užsienio WHT), naudokitės mūsų Dividendų mokesčių skaičiuokle — ji leidžia įvesti dividendų kilmę, užsienio WHT ir parodo preliminarų kredito/galutinio mokesčio rezultatą.
Išvados ir praktiniai patarimai
- Dividendų mokesčiai paprastai taikomi 15 % tarifą Lietuvoje fiziniams asmenims; tai yra prioritetinė taisyklė sprendžiant apmokestinimą. (vmi.lt)
- Užsienio WHT gali sumažinti arba padidinti galutinį mokesčių krūvį — naudokite kredito mechanizmą deklaracijoje. (infolex.lt)
- Jei gaunate JAV dividendus, būtinai susipažinkite su Form W‑8BEN reikalavimais — be jos dažnai taikomas didesnis 30 % tarifų režimas. (irs.gov)
- Juridiniams asmenims gali būti taikoma dalyvavimo išimtis — tai reiškia, kad dividendai tarp įmonių gali neįtraukti į apmokestinamąjį pelną, jei vykdomos laiko ir balsavimo sąlygos. (e-seimas.lrs.lt)
Teisinė pastaba: straipsnyje pateikta informacija yra bendro pobūdžio ir neatstoja profesionalios mokesčių ar teisinės konsultacijos. Dėl konkrečių skaičiavimų, tarptautinių sutarčių taikymo arba Sodra reikalavimų kreipkitės į kvalifikuotą buhalterį arba tiesiogiai į VMI / Sodra.
Redakcijos pastaba: ši tema dažnai keičiasi — siūlome kasmet (ar dažniau, jei planuojate dideles operacijas) patikrinti VMI ir Pelno mokesčio įstatymo pakeitimus.
Šaltiniai
- VMI — Kaip apmokestinami gauti dividendai ir kas turi sumokėti pajamų mokestį?
- VMI — Akcininko pajamos
- Pelno mokesčio įstatymas (e‑Seimas) — nuostatos dėl dividendų ir dalyvavimo išimties
- Pelno mokesčio įstatymo komentaro nuostatos (VMI / Finmin)
- JAV–Lietuvos mokesčių sutartis (IRS PDF) — straipsnis apie dividendus (Article 10)
- IRS — Instructions for Form W‑8BEN / Claiming tax treaty benefits
- PwC — Lithuania: withholding taxes overview (corporate)
- Infolex — Dvigubo apmokestinimo naikinimas (apžvalga)
- Pelno mokesčio įstatymo nuostatos (išmokų apskaitymas / terminai) (e‑Seimas)
Straipsnis yra bendro pobūdžio informacija apie dividendų apmokestinimą. Tai nėra individuali mokesčių, investicijų ar teisės konsultacija. Prieš priimant sprendimus atsižvelgiant į mokesčių pasekmes, kreipkitės į savo buhalterį arba oficialiai pasitikrinkite VMI / Sodra informaciją.